借贷记账法

泛金融类企业的账务或者财务系统常常使用“借贷”记账法，又称复式记账法。

看一下财务系统的一条分录信息：

借（D）：xx账号 1000元

贷（C）：xx账号 1000元

什么是贷？什么是借？千万别被字面意思误导，忘记什么“贷”就是减少，“借”是“增加”等的错误印象。

在学习复式记账法，会计学的几个基础需要先弄明白。

第一点：“借”、“贷” 只是一个符号

“借”“贷”二字，由于借贷记账法是从国外引入的，所以他们讲的“借”“贷”和我们日常所说的借贷（你以为的借款啊借钱呢 贷款啊）有比较大的差距，这一点特别会给我们理解借贷记账法增加一道障碍。

实际上，“借贷记账法”里的“借贷”与借钱、贷款没有半毛钱关系，它们仅仅是用来记账的符号而已。

“借”这一符号记为D（Debit）或D；

“贷”这一符号记为C（Credit）或C。

所以在这里，我们关键的一点是有一个心智：借（Debit）贷（Credit）二字理解成记录方向的符号就行，如同 左/右，买/卖，上/下，东/西等一类相反的符号。程序员可理解为布尔类型。

第二点：两个会计基础公式

前置内容《财务系统入门“三张表”》

以一个包子铺的例子来进行串联三张表。

小明同学以前是后厂村路F4的一家做过账务清算系统的程序员，年底不幸被优化，但是也不能闲着呢，毕竟需要每个月还一万多的房贷呢，怎么办？

于是，他想在后厂村路开个包子铺赚钱。

说干就干，也是做过账务清算系统的，记账自然不能忘，从开始投资就要把帐记录好，看看自己究竟能挣多少钱，做生意嘛，挣钱才是最关键的，不能免俗，赚钱才是最终的目的。

为了记录赚多少钱这个事，引入了第一个重要公式：

利润 = 收入 - 成本。

举例来讲，包子铺一个月收入两万，成本是一万，那么小学生也能算清楚了，利润是1万。

这个记录收入、成本、利润的东西，换个高大上的名词，就是我包子铺这家企业的“利润表”。

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回过头来讲，包子不可能直接new出来呢，需要找店铺付租金，购置面粉，还得找人，这一切的东西都需要实打实的现金投入呢，想想自己N+1的赔偿金也是不够呢。

粗略的算下来，至少30万，赔偿金只有20万，这差的10万怎么办呢？想起来在后厂村工作收到的“XX银行”、“XX”有钱花，为了自己的包子铺开起来，借一笔吧，利润好的话很快就能还上了。

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该记账了，为了赚取利润，比如投入资源也就是钱，这也资源是产生收入的基础和来源，将它换个高大上的名字就是包子铺的资产了。

资产的意思，就是包子铺用来产生收入的资源总和。按照来源，可以划分成自己的，和别人的。或者简单来讲，一部分是自己所有的，剩下的是借来的。

记录一下这个资产过程：

资源总和 = 自己的 + 借来的。

包子铺总投入30万 = 自己20万+ 借10万。

在财务上，换了一些装逼的名字：

自己的 = 所有者权益

别人的 = 一个债务或者负债；于是有：

资产 = 所有者权益 + 负债

这个公式耳熟能详的，这就是财务系统重要的资产负债表。

如下图，总结一下资产负债表的推导过程：

图片

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到了包子铺的日常经营中，有一些特例，小明不知道这笔钱该怎么记录，放在利润表不合适，放在资产负债表感觉也不对劲，一直困挠着小明，到底是什么事呢？

第一件事：由于在后厂村路，程序员同行颇多，熟人自然是避免不了的，比如小王，每天都会光顾小明的包子铺，可是从来不给钱，一个月下来，欠了300多，可是架不住时间长了，一年下来也是3000元，这笔钱小明该怎么记录呢？收入？但是钱没收到自己的手里呢。

有一天遇到了原公司的会计小丽，小明问小丽该怎么处理小王的这笔钱，小丽这么回答的：“这笔钱小王有义务未来偿还，你对他有追偿权，这笔算是包子铺的收入只是暂时未到账，需要一个中间账户来记录，过渡一下，等小王还了 就划掉”。

小明于是新建了一个中间账户，记录着像小王这种吃包子不给钱的情况，这笔钱叫做应收款项，等小王年底年终奖发了就还给我 应收款项就没了。

第一件事刚解决，第二件事又来了。

既然是新兴的程序员卖包子，当然就要与众不同了，为次小明花了10万元进口了一个AI机器人帮自己包包子，10万啊，不是小数目，一下子公司的现金就见底了，当然得上帐了，这笔钱又该怎么算呢？投资资产？还是今年的成本？不过这个机器人可以用很多年的，如果算成本也应该平均一下呢。

小明又拿免费的包子请教了一下会计同学小丽，小丽又给他上了一课：

按照经济和商业的本质来处理每笔商业交易，和按照现金在收银台里流进流出，在很多时候是有差异的，有时差异需要长达十年才能弥补，有时永远也不能消除。前者在会计上叫暂时性差异，而后者叫永久性差异，它们的存在，对公司的利润表，纳税等，都会有广泛深入的影响。

为了处理现金流入流出和利润表及资产负债表表达的经济本质之间的差异，于是就出现了单独的一张报表：现金流量表。它的含义很简单，就是把企业的每笔交易，按照现金流入流出的角度记录下来。

得了，小明又get一个点，现金流量表。

这样，小王同学这种赊账行为，以及自己投资未来的钱都找到了记录地方。

复盘一下，小明的现金流量表的产生过程：

图片

图片

总结：

利润表来表达该记账主体到底赚钱不赚钱或者赚多少的问题；

资产负债表记录的是为了实现赚钱的目的，能用到的资源以及它的来源（这个很重要，后面讲贷借记账大法的时候专门会提到这个）;

现金流表是一些特殊情况或者说是对前两者的一个补充。

其中，有三条会计等式

资产 = 负债 + 所有者权益，这是最基本的会计等式，通常被称为第一会计等式。

利润 = 收入 - 费用，被称为第二会计等式。

资产 = 负债 + 所有者权益 + 利润，这是将第一会计等式和第二会计等式相结合的第三会计等式，是利润分配前的会计等式。

将第二等式和第三等式连接起来，就形成了我们一般记账时最常用的等式：

资产 + 费用 = 负债 + 所有者权益 + 收入

以上公式的元素称为会计的五要素。

第三点，账户分类

为什么要讲会计的五大要素呢，为了后面我们的账户进行分类，大概我们的账户类别是围绕着这五个要素展开的。

资产

是企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制、预期会给企业带来利润的资源

要点包括：

  1. 资产必须是显示的资产
  2. 企业对于资产必须拥有所有权。从经济实质来看，企业以融资租赁方式租入的固定资产虽然在法律层面上不具有其所有权，但是由于占有时间长，也可以被看做是企业的资产
  3. 资产预期要给企业带来收益

资产的确认条件：

  • 与该资源有关的经济利益很有可能流入企业
  • 该资源的成本或者价值能够被可靠地计量

资产的分类：

  • 流动资产，预计在一个正常经营周期内变现、出售或耗用，或者以交易为目的持有，或者预期在一年内变现的资产
    • 货币资产
    • 交易性金融资产
    • 应收或者预付款项
    • 存货
  • 非流动资产，流动资产以外的资产
    • 可供出售金融资产
    • 持有至到期投资
    • 长期股权投资
    • 投资性房地产
    • 固定资产
    • 无形资产
    • 其他资产

负债

是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务

负债的确认条件：

  1. 与该义务有关的经济利益很有可能流出企业
  2. 未来流出的经济利益的金额能够可靠地量化

负债的分类：

  • 流动负债
    • 短期借款
    • 应付票据
    • 应付账款
    • 预收账款
    • 应付职工薪酬
    • 应交税费
    • 应付股利
    • 应付利息
    • 其他应付款项
  • 非流动负债
    • 长期借款
    • 应付债权
    • 长期应付款

所有者权益

企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。由于资产减去负债后的余额为净资产，所以所有者权益也就是所有者对于企业净资产的所有权

  • 所有者权益表明了企业的产权关系。但是，所有者权益并不与企业任何具体的资产项目发生对应关系
  • 所有者权益与负债共同构成企业全部资产的来源，但是两者有着本质的区别
    • 所有者参与企业的经营管理，债权人无权参与
    • 所有者根据资额比例以股利或者利润的刑事参与企业利润分配，债权人不参与利润分配，知识按规定得到偿付并获得利息收入
    • 一般除按照法律程序减资外，一般不能提前撤回投资。而债权一般有规定的偿还期限
    • 企业进行清算时，资产在支付了破产、清算费用后优先用于偿还负债，如果有剩余资产，才能进行所有权再分配

所有者权益的确认条件：

所有者权益的确认、计量主要取决于资产、负债、收入、费用等其他会计要素的确认和计量

所有者权益的来源包括：

  • 所有者投入的资本，既包括构成企业注册资本或者股本部分的金额，也包括超过注册资本或者股本部分的金额，即资本溢价或者股本溢价。
  • 直接计入所有者权益的利得和损失，不计入档期损益、会导致所有者权益发生变动的、与所有者投入或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。
  • 留存收益。盈余公积和未分配利润的统称。

所有者权益的具体表现为：

  1. 实收资本
  2. 资本公积，包含资本溢价或者股本溢价、其他资本公积
  3. 盈余公积
  4. 未分配利润

收入

企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入

收入的增加极可能表现为资产的增加，如增加银行存款、应收账款等；也可能表现为负债的减少，如减少预收账款；也可能表现为两者的结合

收入的确认条件：

  1. 与收入相关的经济利益应当很有可能流入企业
  2. 经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或者负债的减少
  3. 经济利益的流入额能够可靠计量

收入的分类：

按照经营业务，分为主营业务收入和其他业务收入

按照性质不同，分为销售商品；提供劳务；让渡资产使用权

费用

企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与所有者分配利润无关的经济利益的总流出

费用既可以表现为资产的减少，如减少银行存款、应收账款等；也可能表现为负债的增加，如增加预收账款；也可能表现为两者的结合

费用的确认条件：

  1. 与费用相关的经济利益应当很可能流出企业
  2. 经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加
  3. 经济利益的流出额能够可靠计量

费用的分类

费用包括生产费用和期间费用

生产费用指与企业日常生产经营活动有关的费用。直接材料、直接人工和制造费用。期间费用指企业本期发生的、不能直接或者间接归入产品生产成本，而应当直接计入当期损益的各项费用，包括管理费用，销售费用和财物费用

利润

企业在一定会计期间的经营成果，是评价企业管理层业绩的指标之一

利润 = 收入 - 费用

利润反映收入减去费用、直接计入当期利润的利得减去损失后的净值

有个规则：

资产 + 费用 = 负债 + 所有者权益 + 收入，如果账户属于公式左边的我们成为资产类账户，相应的，右边的称为负债类。

一个账户是资产还是负债时，是看你的屁股坐在哪里，它是相对于一个记账主体的基础上的。

比如对于小明去某银行存了一笔钱，这笔钱对于银行这个主体来说，是客户放在银行的存款，但对银行实际上是银行的负债，相反，如果小明向银行借了一遍钱，银行发放给客户的贷款实际上是资产。

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上面这段话多看几遍，彻底的理解它。

最核心：借贷记账三步流程

第一步：明确记账主体

类比在讨论任何问题的时候我们先确定好边界，借贷记帐法目的是为了记账，记流水，但最关键的是我们要为谁记账。

比如“小明通过招商银行向支付宝充值了100元”这个情况，我们怎么记账？我们首先要做的就是要明确，是为小明记账，还是为招商银行还是支付宝记账，不同的记账主体记账内容肯定是不同的。

第二步：明确账户属性

这点在前面强调了，我们明确了记账主体后，需要明确记账主体下的账号类别，是“资产类”还是“负债类”，因为根据账户属性不同，记账方式也不同，后面举例来讲。

第三步：按照会计理论进行加减。

资金像流水一样，是运动的，记账就是为了记录这种运用的过程，无非就是某个账户加，某些账户减，但是每个行业都有自己的术语，要不怎么体现出入门门槛呢，会计也不例外，加减多俗，我们换个高大上的名词“借”和“贷”。

从会计账本的格式来看，会计账户分成左右两个部分，一个部分表示记录增加，一个部分表示记录减少，账户左边的部分叫做借方，账户右边的部分叫做贷方。

如下图：

img

借贷记账法的结构

账户的左方为借方，右方为贷方。

所有账户的借方和贷方按相反的方向记录增加数和减少数，即一方登记增加额，另一方就登记减少额。

借贷记账法的记账规则

有借必有贷，借贷必相等

同借同贷则相加，互异借贷则相减。

  • 资产 、费用: 增加用“借”表示，减少用“贷”表示；

  • 负债 、所有者权益、收入: 增加用“贷”表示，减少用“借”表示。

会计分录

简称分录，是对没想经济业务列出应借、应贷的账目民称以及其金额的一种记录

会计分录由应借应贷方向、互相对应的科目及其金额三个要素构成

会计分录的书写格式为：

  1. 先借后贷，借方在前，贷方在后
  2. 贷方的文字和数字都要比借方后退两格书写
  3. 一借多贷或一贷多借和多贷多借的情况下，借方和贷方的文字要对齐，金额也要对齐

不能将没有互相联系的简单分录合并相加成多贷多借的会计分录，否则无法反应账户的对应关系

借贷记账法下的试算平衡

  1. 发生额试算平衡
    • 全部账户本期借方发生额 = 全部账户本期贷方发生额
  2. 余额试算平衡
    • 全部账户借方期初余额合计 = 全部账户贷方期初余额合计
    • 全部账户借方期末余额合计 = 全部账户贷方期末余额合计

试算平衡的作用和局限

如果所有账户在一定时期内借、贷方发生余额合计不平衡，肯定本期内几张和结账有错误

但是，如果试算平衡，只能说明记账和结账可能正确。即它不能发现全部几张过程中的错误和遗漏

来个实例体验借贷记帐

场景：小明同学通过招商银行向自己的支付宝充值了100元。

还记得刚刚提到的三步走吗？

第一步：明确记账主体

该场景中出现三个主体，小明、银行、支付宝。

我们先以小明这个主体来操作。

第二步：明确账户类型

该场景中小明有两个账户：银行存款账户、支付宝余额账户

对于这两个账户，都是小明的资产。

完成前两步，形成了如下关系：

img

在专业一点，画出会计版本：

img

第三步：按照会计理论进行加加减减。

对于小明来讲，是把银行的钱，放到了支付宝里，银行存款账户减少，支付宝账户增加。

换成会计的语言：小明银行资产类账户减少，小明支付宝资产类账户增加，资产类增加记为“借”，所以在小明资产类-支付宝账户-左面（借方）记录一笔“增加了100元”。如下：

img

小明银行资产类账户减少，资产类增加记为“借””，相对应的资产类减少记为“贷”，如下，小明银行存款-右面（贷方）记录一笔：减少100元。

img

一直没有提到我们的10字口诀：“有“借”必有“贷”， 借贷必相等”，我们再看一下，是不是这样的。

img

隐含的操作行为：

img

看完了这个例子还没看懂？我们再以该场景中的其他两个主体来看：

如果以支付宝为记账主体，记账后的结果如下：

img

第一步：记账主体为“支付宝”。

第二步：支付宝有个银行存款账户记录着自己在银行的备付金有多少，第二个，自己体系类的，为小明记账的小明余额户。一个是我的资产，一个是我的负债。

第三步：小明通过招商银行先我的支付宝备付金转移了100元，是增加，前面说过资产类增加记为“借”，所以在左边记录。

小明的余额增加，负债类增加记为“贷”，记载右面，这样“有借必有贷，借贷必相等。

隐含的记录规则：

img

还不明白？我在把以“银行”为主体的记账也写出来，自己在体会一下：

img

再回过头总结一下：

复式借贷记账法：对每一笔资金操作所引起的会计要素（账户）的增减变动，都以相等的金额同时在两个或两个以上的相互联系的账户中进行记录的一种科学方法。

“借”“贷”概念
借贷仅仅是记账方法所使用的记账的符号，没有其它特殊的含义，与资金的借出、借入和贷款都没有任何关系。

如果将来你看到这样一条记录，你能看明白了吗？

D：XXX存款额户 500
C：XXXXXXXXX 500

这就是一条会计分录。

基于复式借贷记账方法，对每一笔经济业务所涉及应借应贷的账户及其金额的记录，简称分录。

多级科目的会计分录如下：
    平台侧
        摘要：（快递单号）个人现结退款
           借：1122资产-应收账款-被授权人
           贷：5401损益-主营业务成本
    平台侧
        摘要：（快递单号）个人现结退款
           借：1122资产-应收账款-企业
           贷：5401损益-主营业务成本
           贷：2202负债-应付账款-平台
           借：5401损益-主营业务成本
    企业侧
        摘要：（快递单号）个人现结退款
           借：1122资产-应收账款-员工
           贷：5401损益-主营业务成本
           贷：2202负债-应付账款-被授权人
           借：5401损益-主营业务成本
    员工侧
        摘要：（快递单号）个人现结退款
           贷：2202负债-应付账款-企业
           借：3001所有者权益-实收资本

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附录

数据库

  • 科目类别表
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3
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5
6
7
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9
10
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15
16
CREATE TABLE `subject_index` (
  `id` bigint(16) unsigned NOT NULL AUTO_INCREMENT COMMENT '科目编号',
  `num` varchar(64) DEFAULT NULL COMMENT '编码',
  `name` varchar(64) NOT NULL COMMENT '名称',
  `balance` tinyint(1) unsigned NOT NULL COMMENT '方向 true-借 false-贷',
  `typename` varchar(64) DEFAULT NULL COMMENT '类别',
  `rootid` bigint(16) DEFAULT NULL COMMENT '根科目编号',
  `rootname` varchar(64) NOT NULL COMMENT '根科目名',
  `parentid` bigint(16) DEFAULT NULL COMMENT '父科目编号',
  `parentnum` varchar(64) DEFAULT NULL COMMENT '父科目编码',
  `parentname` varchar(64) DEFAULT NULL COMMENT '父科目名',
  `parentbalance` tinyint(1) unsigned DEFAULT NULL COMMENT '父科目方向 true-借 false-贷',
  `parenttypename` varchar(64) DEFAULT NULL COMMENT '父科目类别',
  `familypath` text COMMENT '科目祖先路径（用编号）',
  PRIMARY KEY (`id`)
) ENGINE=InnoDB AUTO_INCREMENT=8 DEFAULT CHARSET=utf8;
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  • 科目余额表
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CREATE TABLE `subject_balance` (
  `id` bigint(16) unsigned NOT NULL AUTO_INCREMENT COMMENT '科目余额编号',
  `subjectid` bigint(16) NOT NULL COMMENT '科目编号',
  `subjectnum` varchar(64) DEFAULT NULL COMMENT '科目编码',
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  `subjectrootname` varchar(64) NOT NULL COMMENT '根科目名',
  `subjectparentid` bigint(16) DEFAULT NULL COMMENT '父科目编号',
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  `subjectparentname` varchar(64) DEFAULT NULL COMMENT '父科目名',
  `subjectparentbalance` tinyint(1) unsigned DEFAULT NULL COMMENT '父科目方向 true-借 false-贷',
  `subjectparenttypename` varchar(64) DEFAULT NULL COMMENT '父科目类别',
  `familypath` text NOT NULL COMMENT '科目祖先路径（用编号）',
  `financesubjectid` bigint(16) NOT NULL COMMENT '主体编号',
  `ending` decimal(10,0) NOT NULL COMMENT '余额',
  PRIMARY KEY (`id`)
) ENGINE=InnoDB DEFAULT CHARSET=utf8;
  • 凭证单表
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CREATE TABLE `voucher_index` (
  `id` bigint(16) unsigned NOT NULL AUTO_INCREMENT COMMENT '凭证编号',
  `vouchernum` varchar(64) NOT NULL COMMENT '凭证号',
  `financesubjectid` bigint(16) NOT NULL COMMENT '主体编号',
  `biztype` int(8) NOT NULL COMMENT '业务类型',
  `bizid` bigint(16) DEFAULT NULL COMMENT '业务类型相关编号',
  `originatorid` bigint(16) NOT NULL COMMENT '制单人编号',
  `auditorid` bigint(16) DEFAULT NULL COMMENT '审核人编号',
  `gmt_create` datetime NOT NULL DEFAULT CURRENT_TIMESTAMP COMMENT '创建时间',
  `creatorid` bigint(16) unsigned NOT NULL COMMENT '创建人',
  `gmt_modified` datetime DEFAULT NULL ON UPDATE CURRENT_TIMESTAMP COMMENT '修改时间',
  `editorid` bigint(16) unsigned DEFAULT NULL COMMENT '修改人',
  `is_deleted` tinyint(1) unsigned NOT NULL DEFAULT '0' COMMENT '是否删除',
  `is_locked` tinyint(1) unsigned NOT NULL DEFAULT '0' COMMENT '是否冻结',
  `version` bigint(32) NOT NULL DEFAULT '0' COMMENT '版本号',
  PRIMARY KEY (`id`)
) ENGINE=InnoDB DEFAULT CHARSET=utf8;
  • 凭证信息表
1
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29
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31
CREATE TABLE `voucher_info` (
  `id` bigint(16) unsigned NOT NULL AUTO_INCREMENT COMMENT '凭证信息编号',
  `voucherid` bigint(16) NOT NULL COMMENT '凭证编号',
  `vouchernum` varchar(64) NOT NULL COMMENT '凭证号',
  `summary` varchar(64) DEFAULT NULL COMMENT '凭证摘要',
  `subjectid` bigint(16) NOT NULL COMMENT '科目编号',
  `subjectnum` varchar(64) DEFAULT NULL COMMENT '科目编码',
  `subjectname` varchar(64) NOT NULL COMMENT '科目名',
  `subjectbalance` tinyint(1) unsigned NOT NULL COMMENT '科目方向 true-借 false-贷',
  `subjecttypename` varchar(64) DEFAULT NULL COMMENT '科目类别',
  `subjectrootid` bigint(16) NOT NULL COMMENT '根科目编号',
  `subjectrootname` varchar(64) NOT NULL COMMENT '根科目名',
  `subjectparentid` bigint(16) DEFAULT NULL COMMENT '父科目编号',
  `subjectparentnum` varchar(64) DEFAULT NULL COMMENT '父科目编码',
  `subjectparentname` varchar(64) DEFAULT NULL COMMENT '父科目名',
  `subjectparentbalance` tinyint(1) unsigned DEFAULT NULL COMMENT '父科目方向 true-借 false-贷',
  `subjectparenttypename` varchar(64) DEFAULT NULL COMMENT '父科目类别',
  `familypath` text NOT NULL COMMENT '科目祖先路径（用编号）',
  `balance` tinyint(1) unsigned NOT NULL COMMENT '凭证余额方向 true-借 false-贷',
  `beginning` decimal(10,0) NOT NULL COMMENT '初始金额',
  `amount` decimal(10,0) NOT NULL COMMENT '金额',
  `ending` decimal(10,0) NOT NULL COMMENT '余额',
  `gmt_create` datetime NOT NULL DEFAULT CURRENT_TIMESTAMP COMMENT '创建时间',
  `creatorid` bigint(16) unsigned NOT NULL COMMENT '创建人',
  `gmt_modified` datetime DEFAULT NULL ON UPDATE CURRENT_TIMESTAMP COMMENT '修改时间',
  `editorid` bigint(16) unsigned DEFAULT NULL COMMENT '修改人',
  `is_deleted` tinyint(1) unsigned NOT NULL DEFAULT '0' COMMENT '是否删除',
  `is_locked` tinyint(1) unsigned NOT NULL DEFAULT '0' COMMENT '是否冻结',
  `version` bigint(32) NOT NULL DEFAULT '0' COMMENT '版本号',
  PRIMARY KEY (`id`)
) ENGINE=InnoDB DEFAULT CHARSET=utf8;
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会计分录练习题及答案

东方公司为增值税一般纳税人工业企业，2001年月12月份发生下列业务：

1、 开出现金支票从银行提取现金2000元备用;

借：现金 2000

贷：银行存款 2000

2、 用现金支付生产车间办公用品费440元;

借：制造费用 440

贷：现金 440

3、 收到盛达公司前欠货款80000元，存入银行;

借：银行存款 80000

贷：应收账款—盛达公司 80000

4、 向前进工厂销售A产品一批，不含增值税的售价为100000元，增值税17000元，款项尚未收到;

借：应收账款—前进工厂 117000

贷：主营业务收入 100000

​ 应交税金应交增值税(销项税) 17000

5、 接到开户银行的通知，收到光明公司前欠货款150000元;

借：银行存款 150000

贷：应收账款—光明工厂 150000

6、 向大华公司销售B产品一批，不含增值税的售价为200000元，增值税为34000元，合计234000元，当即收到大华公司签发并承兑 的面值为234000元，期限为三个月的商业汇票一张;

借：应收票据–大华公司 234000

贷：主营业务收入 200000

​ 应交税金应交增值税(销项税额) 34000

7、 接到开户银行的通知，胜利工厂签发并承兑的商业汇票已到期，收到胜利工厂支付的票据款120000元;

借：银行存款 120000

贷：应收票据–胜利工厂 120000

8、 向宏达公司购买一批甲材料，按合同规定，东方公司用银行存款预付购货款50000元;

借：预付账款–宏达公司 50000 贷：银行存款 50000

9、 收到宏达公司发来的甲材料一批，增值税专用发票上注明的买价为80000元，增值税为13600元，合计93600元。扣除预付款 50000元，余额43600元东方公司用银行存款支付，甲材料已验收入库;

借：原材料甲材料 80000

​ 应交税金应交增值税(进项税额) 13600

贷：预付账款–宏达公司 50000

​ 银行存款 43600

10、厂部办公室张强因公出差，预借差旅费800元，付以现金;

借：其他应收款–张强 800

贷：现金 800